کاربرد پیشرفته ABC برای دقتدهی تصمیمسازی مدیریتی
کاربرد پیشرفته هزینهیابی بر مبنای فعالیت در حسابداری مدیریت ایران
هزینهیابی بر مبنای فعالیت (Activity-Based Costing) بهعنوان یک نظام تخصیص منطقی منابع، با اتکا بر روابط علّی میان فعالیتها و محرکهای هزینه، قابلیت افزایش شفافیت بهای تمامشده و تعیین دقیق سهم مصرف منابع در زنجیره ارزش را فراهم میکند. این رویکرد در محیطهای تولیدی و خدماتی با تنوع عملیات، بهویژه مطابق الزامات استانداردهای سازمان حسابرسی و آییننامه بهای تمامشده دستگاههای دولتی، امکان ارائه اطلاعات قابل اتکا برای تصمیمگیری مدیریت، کنترل انحرافات و تحلیل سودآوری را تقویت میکند.
چارچوبهای قانونی و استانداردی مرتبط
- استاندارد حسابداری شماره 8 (موجودی مواد و کالا) – سازمان حسابرسی؛ با تأکید بر اندازهگیری صحیح بهای تمامشده، لزوم شناسایی ساختیافته اجزای هزینه و رعایت قابلیت اتکا در تعیین سهم هزینههای سربار. منبع: www.audit.org.ir
- آییننامه بهای تمامشده شرکتهای دولتی – سازمان برنامه و بودجه؛ با تمرکز بر انتخاب مبنای منطقی تخصیص سربار و مستندسازی فرآیندهای محاسبه بهای تمامشده. منبع: www.mporg.ir
اگرچه در مقررات داخلی استفاده از روش ABC الزام مستقیم ندارد، انطباق آن با اصول قابلیت رسیدگی، قابلیت اتکا و افشای کافی باعث شده است بهعنوان یک روش قابل پذیرش در سیستم گزارشگری بهای تمامشده مورد استفاده قرار گیرد.
ساختار اجرایی سیستم ABC
شناسایی و طبقهبندی فعالیتها
تقسیمبندی فعالیتها بر اساس سطح ارتباط با محصول یا فرآیند، مبنای ساخت مدل تخصیص هزینه در ABC است. طبقهبندی فعالیتها در چهار سطح واحد محصول، دسته تولید، پشتیبانی محصول و سطح کارخانه، امکان تعیین ارتباط منطقی میان هزینههای مصرفشده و فعالیتهای ایجادکننده ارزش را برقرار میسازد. این ساختار با رویکردهای استاندارد سازمان حسابرسی در خصوص مستندسازی فعالیتها و اجزای بهای تمامشده همسو است.
تخصیص هزینهها به مراکز فعالیت
در این مرحله، هزینهها بر اساس مستندات قابل اتکا مانند دفاتر قانونی، اسناد هزینه و مدارک پشتیبان، به فعالیتها تخصیص مییابند. تخصیص باید مبتنی بر رابطه واقعی مصرف منابع باشد و از هرگونه تخصیص قراردادی بدون پشتوانه عملیاتی جلوگیری شود. انطباق طبقهبندی هزینهها با ماهیت فعالیتها در این مرحله اهمیت کلیدی دارد.
انتخاب محرکهای هزینه (Cost Drivers)
محرک هزینه باید بازتابدهنده رابطه مستقیم میان تغییر سطح فعالیت و تغییر در مصرف منابع باشد. استفاده از محرکهای حجممحور یا زمانمحور تنها زمانی قابل اتکا است که مستندات عملیاتی قابلیت اثبات ارتباط علّی را فراهم کنند. انتخاب محرک هزینه مطابق معیارهای قابلیت رسیدگی، قابلیت اندازهگیری و همخوانی با فرآیندهای واقعی، با رویکردهای مورد تأکید در آییننامه بهای تمامشده همراستا است.
محاسبه نرخ فعالیت
نرخ فعالیت با استفاده از نسبت هزینههای تجمعیافته در هر مرکز فعالیت به حجم محرک مرتبط تعیین میشود. این نرخ، مبنای تخصیص هزینه به محصولات یا خدمات است و رعایت همگنی فعالیتها و سازگاری واحد اندازهگیری محرک نقش تعیینکننده دارد. فرمول پایه به صورت زیر تعریف میشود:
نرخ فعالیت = کل هزینه فعالیت ÷ حجم محرک هزینه
مزیتهای تخصصی کاربرد ABC در بنگاههای ایرانی
- تقویت دقت محاسبه بهای تمامشده از طریق حذف تسهیمهای غیرعلّی و تجمیعگرایانه و انطباق بیشتر با منابع مصرفشده در فعالیتهای واقعی.
- بهبود بودجهریزی مبتنی بر فعالیت (Activity-Based Budgeting) از طریق برآورد نیاز منابع بر اساس سطح فعالیتها و نه صرفاً حجم تولید.
- تحلیل سودآوری در سطح محصول و فرآیند با قابلیت تشخیص دقیق فعالیتهای فاقد ارزش افزوده و محصولات دارای سهم بالای مصرف منابع پشتیبانی.
- پشتیبانی از قیمتگذاری رقابتی مطابق الزامات مقررات معاملاتی دولت، با ارائه بهای تمامشده مبتنی بر شواهد و مدارک مورد قبول مراجع نظارتی.
چالشهای اجرایی در محیط ایران
- کمبود دادههای عملیاتی یکپارچه در سیستمهای اطلاعاتی و فقدان ثبت منظم شاخصهای فعالیت.
- پیچیدگی ساختاردهی فعالیتها در صنایع بزرگ و تعدد فعالیتهای پشتیبانی.
- مقاومت سازمانی ناشی از تغییر رویکردهای سنتی محاسبه بهای تمامشده و افزایش نیاز به آموزش کارکنان.
جمعبندی تخصصی
هزینهیابی بر مبنای فعالیت با اتکا بر اصول علّی تخصیص هزینه، امکان ارتقای دقت گزارشگری بهای تمامشده و افزایش قابلیت اتکای اطلاعات مدیریتی را ایجاد میکند. انطباق مفهومی ABC با استاندارد حسابداری شماره 8، مقررات سازمان برنامه و بودجه و ساختارهای کنترل هزینه، زمینه استفاده گستردهتر آن را در بنگاههای ایرانی فراهم میسازد. این رویکرد با تفکیک نظاممند فعالیتها و تعیین سهم واقعی هر فعالیت در مصرف منابع، پایهای برای تصمیمگیری اقتصادی مستند و تحلیل مدیریت هزینه ایجاد میکند و جایگاه آن را در حسابداری مدیریت حرفهای تقویت میسازد.
مطالعه پیشنهادی: استاندارد 123 —
مطالعه پیشنهادی: استاندارد 123 — آزمون تخصصی استاندارد 43: درآمد قراردادهای مشتری
مطالعه پیشنهادی: آزمون تخصصی استاندارد 43: درآمدهای قرارداد با مشتری
مطالعه پیشنهادی: استاندارد 26 — متن زیر مجموعهای از تستهای چهارگزینهای مفهومی دربارهٔ
مطالعه پیشنهادی: مجموعه تستهای مفهومی و تحلیلی استاندارد حسابداری شماره 5 درباره رویدادهای بعد از تاریخ گزارشگری
مطالعه پیشنهادی: مجموعه تستهای مفهومی ارزش منصفانه در استاندارد ۴۲
مطالعه پیشنهادی: مجموعه تستهای مفهومی و تحلیلی استاندارد حسابداری 41؛ افشای منافع در واحدهای تجاری دیگر