مجموعه تستهای مفهومی و تحلیلی استاندارد ۳۸: ترکیبهای تجاری
استاندارد ۳۸ – سؤالات چهارگزینهای مفهومی و تحلیلی ترکیبهای تجاری
۱. در کدامیک از موارد زیر، بکارگیری روش تحصیل طبق استاندارد ۳۸ الزامی نیست؟
الف) تحصیل داراییهایی که فعالیت تجاری تشکیل نمیدهند
ب) ترکیب تجاری از طریق مبادله منافع مالکانه
ج) ترکیب تجاری مرحلهای (افزایش سهم تا کسب کنترل)
د) تحصیل واحد تجاری فرعی توسط واحد سرمایهگذاری طبق ارزش منصفانه
۲. کدام شرط برای شناخت بدهی احتمالی در تاریخ تحصیل طبق استاندارد ۳۸ کفایت میکند؟
الف) تعهد فعلی باشد، ناشی از رویداد گذشته و خروج منابع اقتصادی محتمل باشد
ب) تعهد فعلی باشد، ناشی از رویداد گذشته و ارزش منصفانه آن قابل اتکا و قابل اندازهگیری باشد
ج) تعهد فعلی باشد و ارزش منصفانه آن با قابلیت اتکا قابل اندازهگیری باشد، حتی اگر خروج منابع اقتصادی محتمل نباشد
د) تعهد غیرقطعی باشد که تنها با وقوع رویداد آتی تأیید شود و خروج منابع اقتصادی محتمل باشد
۳. در شناسایی سرقفلی در ترکیب تجاری، کدام مورد صحیح است؟
الف) سرقفلی همواره بر اساس ارزش منصفانه مابهازای انتقالیافته محاسبه میشود
ب) در هر حالت، سرقفلی تفاوت بین مابهازای انتقالیافته و خالص داراییهای تحصیلشده است
ج) در برخی موارد، سرقفلی بر اساس ارزش منصفانه منافع مالکانه واحد تحصیلشده محاسبه میشود
د) سرقفلی فقط زمانی شناسایی میشود که مبلغ مابهازای انتقالیافته از خالص داراییها بیشتر باشد
۴. اگر در یک ترکیب تجاری، دارایی نامشهودی وجود داشته باشد که قابل تفکیک نباشد اما ناشی از حقوق قراردادی باشد، واحد تحصیلکننده باید:
الف) آن را فقط در سرقفلی منظور کند
ب) آن را جدا از سرقفلی به عنوان دارایی نامشهود شناسایی کند
ج) آن را در هیچیک از اقلام شناسایی نکند
د) فقط در شرایط داشتن معیار تفکیکپذیری، جداگانه شناسایی کند
۵. دوره اندازهگیری در ترکیب تجاری چه نقشی دارد؟
الف) فقط برای تعیین ارزش منصفانه مابهازا استفاده میشود
ب) تنها برای تعدیل سرقفلی کاربرد دارد
ج) اجازه میدهد مبالغ غیرقطعی شناساییشده در تاریخ تحصیل با اطلاعات جدید تعدیل شوند
د) صرفاً برای شناسایی داراییهای نامشهود بعد از تحصیل به کار میرود
۶. در مورد معاملات جداگانه همزمان با ترکیب تجاری (طبق بندهای ۵۰ و ۵۱)، کدامیک مصداق معامله جداگانه است و نباید به عنوان بخشی از ترکیب تجاری در نظر گرفته شود؟
الف) پرداخت به کارکنان بابت خدمات آتی
ب) پرداخت نقدی به مالکان قبلی بابت انتقال سهام
ج) انتقال ابزارهای مالکانه به سهامداران فروشنده
د) پرداخت بابت مابهازای احتمالی مربوط به تحقق شرط آتی
۷. اگر در ترکیب تجاری، دارایی جبرانی دریافت شود اما دارایی یا بدهی اصلی که باید جبران شود، طبق اصول شناخت استاندارد ۳۸ شناسایی نشود، تکلیف دارایی جبرانی چیست؟
الف) باید به ارزش منصفانه شناسایی شود
ب) اصلاً نباید شناسایی شود
ج) باید بر اساس مفروضات مشابه اقلام قابل جبران و با توجه به قابلیت وصول و محدودیت قراردادی شناسایی و اندازهگیری شود
د) فقط در صورت قابل اتکا بودن جریانهای نقدی آتی شناسایی میشود
۸. در تحصیل معکوس، ساختار حقوق مالکانه در صورتهای مالی تلفیقی پس از ترکیب چگونه منعکس میشود؟
الف) منعکسکننده ساختار حقوق مالکانه واحد تحصیلکننده حسابداری است
ب) منعکسکننده ساختار حقوق مالکانه واحد تحصیلشده قانونی است
ج) منعکسکننده ساختار حقوق مالکانه واحد ترکیبشونده بزرگتر است
د) منعکسکننده ساختار حقوق مالکانه واحد ایجادشده پس از ترکیب است
۹. کدام گزینه درباره طبقهبندی داراییها و بدهیهای قابل تشخیص تحصیلشده در تاریخ تحصیل صحیح است؟
الف) طبقهبندی فقط بر اساس رویههای عملیاتی واحد تحصیلکننده انجام میشود
ب) طبقهبندی صرفاً بر اساس شرایط قراردادی در تاریخ تحصیل است
ج) طبقهبندی بر مبنای شرایط قراردادی، اقتصادی، رویههای عملیاتی و سایر شرایط مرتبط در تاریخ تحصیل انجام میشود
د) طبقهبندی لزوماً مطابق با طبقهبندی واحد تحصیلشده پیش از ترکیب است
۱۰. در ترکیب تجاری، اگر پس از تحصیل اطلاعات جدیدی درباره ارزش منصفانه یک دارایی یا بدهی کسب شود که شرایط تاریخ تحصیل را بهتر منعکس کند، واحد تحصیلکننده چه اقدامی باید انجام دهد؟
الف) فقط در صورت وقوع اشتباه در شناسایی اولیه، تعدیل انجام میدهد
ب) باید تعدیل را به عنوان تعدیل دوره اندازهگیری با تسری به گذشته اعمال کند
ج) فقط در صورت تغییر برآوردهای آتی، اقدام به تعدیل میکند
د) هیچ تعدیلی انجام نمیدهد و فقط در افشا منعکس میکند
پاسخ تشریحی سؤالات
۱. گزینه د صحیح است. طبق استاندارد ۳۸، تحصیل واحد تجاری فرعی توسط واحد سرمایهگذاری که طبق استاندارد ۳۹ به ارزش منصفانه اندازهگیری میشود، از دامنه کاربرد خارج بوده و مشمول الزامات روش تحصیل نمیشود؛ سایر گزینهها مشمول روش تحصیل هستند.
۲. گزینه ج صحیح است. طبق استاندارد ۳۸، برای شناسایی بدهی احتمالی در تاریخ تحصیل تنها کافی است تعهد فعلی ناشی از رویداد گذشته باشد و ارزش منصفانه آن قابل اتکا و قابل اندازهگیری باشد، حتی اگر خروج منابع اقتصادی محتمل نباشد (برخلاف استاندارد ۴).
۳. گزینه ج صحیح است. در برخی حالتها (مثلاً ترکیب تجاری بدون انتقال مابهازا یا جایی که ارزش منصفانه منافع مالکانه واحد تحصیلشده قابل اتکاتر است)، سرقفلی بر اساس ارزش منصفانه منافع مالکانه واحد تحصیلشده محاسبه میشود. سایر گزینهها یا ناقصاند یا مطلقاً صحیح نیستند.
۴. گزینه ب صحیح است. دارایی نامشهودی که معیار قراردادی-قانونی را احراز میکند، حتی اگر قابل تفکیک نباشد، باید جدا از سرقفلی شناسایی شود (طبق بندهای مرتبط با معیارهای شناخت دارایی نامشهود).
۵. گزینه ج صحیح است. دوره اندازهگیری، فرصتی است تا در آن، مبالغ غیرقطعی شناساییشده در تاریخ تحصیل با اطلاعات جدید بهدستآمده درباره شرایط همان تاریخ، تعدیل و اصلاح شوند.
۶. گزینه الف صحیح است. پرداخت به کارکنان بابت خدمات آتی، معامله جداگانه است و نباید به عنوان بخشی از ترکیب تجاری شناسایی شود؛ سایر گزینهها مصداق مابهازا یا معاملات مرتبط با ترکیب تجاری هستند.
۷. گزینه ج صحیح است. اگر دارایی یا بدهی اصلی طبق استاندارد ۳۸ شناسایی نشود، دارایی جبرانی باید با مفروضات مشابه با اقلام قابل جبران و با ملاحظه قابلیت وصول و محدودیت قراردادی شناسایی و اندازهگیری شود.
۸. گزینه ب صحیح است. در تحصیل معکوس، ساختار حقوق مالکانه در صورتهای مالی تلفیقی پس از ترکیب، منعکسکننده ساختار حقوق مالکانه واحد تحصیلشده قانونی (که در ظاهر واحد تحصیلکننده است) خواهد بود.
۹. گزینه ج صحیح است. طبقهبندی یا اختصاص داراییها و بدهیهای قابل تشخیص تحصیلشده در تاریخ تحصیل باید بر مبنای تمامی شرایط قراردادی، اقتصادی، رویههای عملیاتی و سایر شرایط مرتبط انجام شود.
۱۰. گزینه ب صحیح است. اگر در دوره اندازهگیری اطلاعات جدیدی به دست آید که شرایط تاریخ تحصیل را بهتر منعکس کند، واحد تحصیلکننده باید این تعدیل را با تسری به گذشته (گویا از ابتدا بهدرستی شناسایی شده است) انجام دهد، نه اینکه صرفاً افشا کند یا منتظر وقوع اشتباه باشد.
مطالعه پیشنهادی: مجموعه سؤالات چهارگزینهای مفهومی و تحلیلی استاندارد 37 ابزارهای مالی: افشا
مطالعه پیشنهادی: مجموعه تستهای مفهومی و تحلیلی استاندارد حسابداری شماره ۳۶: ابزارهای مالی و ارائه
مطالعه پیشنهادی: مجموعه تستهای مفهومی مالیات بر درآمد در استاندارد ۳۵