خلاصهای جامع از استاندارد حسابرسی 805 و کاربردهای آن
استاندارد حسابرسی 805: ملاحظات خاص در حسابرسی یک صورت مالی یا اجزای یک صورت مالی
کلیات
این استاندارد به بررسی ملاحظات خاص در حسابرسی یک صورت مالی یا اجزای آن میپردازد و باید همراه با استاندارد حسابرسی 200 مطالعه شود. این استاندارد به ویژه در مواردی که صورت مالی یا اجزای آن بر اساس چارچوبی با مقاصد خاص تهیه شدهاند، اهمیت دارد.
دامنه کاربرد
- استانداردهای 100 تا 700 در حسابرسی صورتهای مالی کاربرد دارند و برای حسابرسی سایر اطلاعات مالی تاریخی باید متناسب با شرایط تعدیل شوند.
- این استاندارد برای گزارش حسابرس بخش کاربردی ندارد، زیرا این گزارش برای استفاده در حسابرسی صورتهای مالی گروه تهیه میشود.
- الزامات سایر استانداردها را نفی نمیکند و به همه ملاحظات خاص مرتبط با شرایط کار حسابرسی نمیپردازد.
تاریخ اجرا
این استاندارد برای حسابرسی صورتهای مالی که دوره مالی آن از اول فروردین 1391 و پس از آن شروع میشود، لازمالاجرا است.
هدف
هدف این استاندارد توجه به ملاحظات خاص در سه زمینه اصلی است:
- پذیرش کار
- برنامهریزی و اجرای حسابرسی
- گزارشگری نسبت به یک صورت مالی یا اجزای آن
تعاریف
- اجزای یک صورت مالی: به معنی طبقات اصلی و فرعی، حساب یا قلم خاص از یک صورت مالی است.
- صورت مالی یا اجزای آن: شامل یادداشتهای توضیحی مربوط است که اطلاعات حسابداری و توضیحی را ارائه میکند.
الزامات
ملاحظات پذیرش کار
حسابرس باید کلیه استانداردهای حسابرسی مربوط به هر کار را رعایت کند. این الزام در حسابرسی یک صورت مالی یا اجزای آن کاربرد دارد، حتی اگر حسابرس مجموعه کامل صورتهای مالی را حسابرسی نکند.
قابل قبول بودن چارچوب گزارشگری مالی
حسابرس باید از قابل قبول بودن چارچوب گزارشگری مالی اطمینان حاصل کند و بررسی کند که آیا این چارچوب منجر به افشای کافی میشود تا استفادهکنندگان بتوانند اطلاعات را درک کنند.
شکل اظهارنظر
در قرارداد حسابرسی باید شرایط انجام کار شامل شکل مورد انتظار هرگونه گزارشی که توسط حسابرس صادر خواهد شد، مشخص شود.
ملاحظات برنامهریزی و اجرای حسابرسی
بر اساس استانداردهای حسابرسی، حسابرس باید حسابرسی را به گونهای برنامهریزی و اجرا کند که شواهد کافی و مناسب برای اظهارنظر به دست آورد. این شامل تعدیل استانداردها برای حسابرسی سایر اطلاعات مالی تاریخی است.
ملاحظات گزارشگری
حسابرس باید در گزارشگری نسبت به یک صورت مالی یا اجزای آن، الزامات استاندارد 700 را رعایت کند و اظهارنظر جداگانهای ارائه نماید.
گزارشگری نسبت به مجموعه کامل صورتهای مالی و یک صورت مالی یا اجزای آن
- اگر حسابرس ملزم باشد گزارش نسبت به یک صورت مالی یا اجزای آن را توأم با گزارش نسبت به مجموعه کامل صورتهای مالی ارائه کند، باید در هر مورد اظهارنظر جداگانهای ارائه نماید.
- مادامی که حسابرس درخصوص متمایز بودن اطلاعات قانع نشده باشد، نباید گزارشی صادر کند که در آن نسبت به یک صورت مالی یا اجزای آن اظهارنظر شده باشد.
اظهارنظر تعدیلشده، بند تأکید بر مطلب خاص یا سایر بندهای توضیحی
- اگر اظهارنظر حسابرس نسبت به مجموعه کامل صورتهای مالی، تعدیل شده باشد، حسابرس باید آثار احتمالی مبانی تعدیل و بندها را بر گزارش نسبت به یک صورت مالی یا اجزای آن مشخص کند.
- اگر حسابرس به این نتیجه برسد که ارائه اظهارنظر مردود یا عدم اظهارنظر نسبت به مجموعه کامل صورتهای مالی ضروری است، نباید نسبت به یکی از صورتهای مالی آن مجموعه اظهارنظر تعدیلنشده ارائه کند.
توضیحات کاربردی
دامنه کاربرد
- اطلاعات مالی تاریخی به وضعیت مالی، عملکرد مالی یا جریانهای نقدی گذشته یک واحد تجاری اشاره دارد.
- صورتهای مالی معمولاً به مجموعه کامل صورتهای مالی اشاره دارند که براساس الزامات چارچوب گزارشگری مالی مشخص میشود.
- خدمات اطمینان بخشی به جز حسابرسی و بررسی اجمالی اطلاعات مالی تاریخی براساس استانداردهای 3000 تا 3999 انجام میشود.
ملاحظات پذیرش کار
- حسابرس باید الزامات اخلاقی، استانداردهای حسابرسی مرتبط و تمام الزامات یک استاندارد را رعایت کند، مگر در شرایط خاصی که الزام خاص نامربوط باشد.
- اگر حسابرسی یک صورت مالی یا اجزای آن براساس استانداردهای حسابرسی امکانپذیر نباشد، حسابرس میتواند با مدیریت درباره انجام خدمتی دیگر مذاکره کند.
شکل اظهارنظر
- شکل اظهارنظر به چارچوب گزارشگری مالی و قوانین و مقررات مربوط بستگی دارد.
- تصمیم حسابرس درباره شکل اظهارنظر نیازمند اعمال قضاوت حرفهای است.
ملاحظات برنامهریزی و اجرای حسابرسی
- حتی زمانیکه تنها اجزای یک صورت مالی حسابرسی میشود، استانداردهایی چون استاندارد 240، 550 و 570 مربوط تلقی میشوند.
- حسابرس باید روشهایی را در رابطه با اقلام مرتبط برای دستیابی به هدف حسابرسی اجرا کند.
ملاحظات گزارشگری
- طبق استاندارد 700، حسابرس باید ارزیابی کند که آیا صورتهای مالی حاوی افشای کافی هستند تا استفادهکنندگان بتوانند اطلاعات را درک کنند.
- پیوست 2 این استاندارد شامل نمونههایی از گزارش حسابرس نسبت به یک صورت مالی یا اجزای آن است.
پیوستها
پیوست 1: نمونههایی از اجزای یک صورت مالی
- حسابهای دریافتنی، ذخیره مطالبات مشکوکالوصول، موجودی مواد و کالا
- بدهی مزایای طرح بازنشستگی، مبلغ دفتری داراییهای نامشهود
- بدهی بابت “خسارات واقع شده و گزارش نشده” در شرکتهای بیمه
پیوست 2: نمونههایی از گزارش حسابرس نسبت به یک صورت مالی یا اجزای آن
این پیوست شامل مثالهایی از گزارش حسابرس برای صورتهای مالی تهیه شده براساس چارچوبهای مختلف است، از جمله:
- گزارش حسابرس نسبت به یک صورت مالی تهیه شده طبق چارچوب با مقاصد عمومی
- گزارش حسابرس نسبت به اجزای یک صورت مالی تهیه شده طبق چارچوب با مقاصد خاص